摘要：“金税三期”系统的上线运行优化了企业纳税申报流程，提高了对企业发票的规范化管理。尤其是“金税三期”系统的运用实现了对企业纳税情况的实时监测，因此企业为防止涉税风险，必须要基于“金税三期”系统特征构建完善的风险预警体系。以此规避税务风险。文章以金税三期系统对企业纳税风险的监控指标作为切入点，分析企业构建税务风险预警体系的原因，最后提出构建税务风险预警体系的具体对策。

关键词：金税三期；税务风险；预警体系

文献标识码：A   中图分类号：D922

文章编号：2096-4137(2021)08-132-02   DOI：10.13535/j.cnki.10-1507/n.2021.08.56

“金税三期”系统是“一个平台、两级处理、三个覆盖、四个系统”全方位大数据税务识别系统。可以通过横向、纵向对比企业申报数据、预警指标、增值税专票以及企业库存等情况实现对企业纳税情况的精准动态监测。基于“金税三期”系统的全面实施，企业必须要加强税务风险管理，结合“金税三期”税务风险管理的要求，构建完善的税务风险预警体系，以此防止发生涉税风险，促进企业财务管理工作的高质量发展。

1  “金税三期”系统对企业纳税风险的监控指标

“金税三期”自上线运行以来，通过不断优化升级，逐步实现了对纳税人全面涉税业务的监控，通过对纳税人的日常监管、纳税评估及财务数字分析抓取比对，当纳税人数据出现异常后，系统就会自动预警，税务机关根据异常数据开展稽查。结合多年实践工作经验，本文认为“金税三期”主要的热点指标如下：

(1)税负率。主要有增值税税负率，所得税税负率，连续三个月或六个月零申报及“常亏不倒”的企业将被作为非正常户稽查。

(2)财务比率。存货周转率：主要与同行业、本企业以前年度相比。存货周转率过低说明企业有可能存在不计、少计或者忘计收入的情况。总资产周转率：与同行业比较，如果低于同行业水平，有可能说明企业有少计收入的现象预警。主营业务收入成本率：与全市同行业比较，超出预警值范围，可能存在销售未计收入，多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。预收账款占营业收入比率，比例偏大，可能存在未及时确认销售收入行为。

当期新增应收账款、其他应收款占营业收入的比例过大，当期新增应付账款、其他应付款占营业收入的比例过大，很有可能是因为企业股东个人借款长期未归还，或者可能是企业高管借支绩效及股东分红挂账等。

(3)发票。发票关联性预警：“金税三期”将以企业纳税人识别号做为起点，追查同一税号下企业的进项发票与销项发票的行业相关性、同一法人相关性、同一地址相关性、数量相关性、比率相关性，一旦不匹配，都会被监控出来，可能存在找发票冲抵成本，少交所得税的问题。

发票开具预警：“金税三期”对于同一笔销售发票当月作废、下月重开，而且恰好在起征点范围左右的情况，会自动纳入风险扫描重点。

发票抵扣预警：通行费、农产品等普通发票抵扣异常，与企业实际情况不匹配。

采购异常预警：企业采购离散度大，出现大量异地采购常规物资，不符合常规；或者一般纳税人取得大额不能抵扣的普通发票，不符合常规。

2  企业构建税务风险预警体系的原因

在功能强大的金税三期系统实时监控下，企业基本变成“透明人”，被比对出异常，为税务稽查部门查找问题提供了方向和线索，并不代表企业真的存在问题。经营管理规范、完善的企业即使被比对，完全可以提供证据资料自证清白，而对于经营管理不规范、不成熟的企业，可能就是冰山一角，牵一发而动全身。对于此类企业来说，借“金税三期”的东风，针对金税三期系统风险管理的要求，构建完善的财税风险预警体系，保证业务真实、合规、合理、及时，刻不容缓。

在金税三期系统全税种、常态化监管评估及指标比对下，对企业财务核算的合规性提出了更高的要求，此类企业的管理者一般仅看中表面税款支出的多少，但不重视财务工作，为了“节税”，普遍存在设置账外账，应收款项、应付款项、存货账实不符，超过规定限额的现金交易多等问题。

此类企业一般会维持稳定的销售成本比率和存货周转率，这两个指标是金税三期系统比较敏感的指标，但当期新增应收账款、应付账款占营业收入的比例可能会异常。如果查账会发现存货数量、种类账实不符，存货成本核算粗放，存货明细核算中个别存货期末余额为负数等；同时预收账款中账龄时间长的客户，应收账款、应付账款中现金交易及账龄时间长的客户，均为高度关注户，表面上看是销货未收款、购货未付款，实际可能存在虚假经营或虚开发票的问题。另外，其他应收款占营业收入的比例过高，可能存在企业股东个人借款长期未归还，企业高管借支绩效、或抽逃资本金的问题。

此类企业潜在税务风险很大，即使暂时税务部门没有稽查，但是企业千万不能心存侥幸，规范从现在开始。

3  企业构建税务风险预警体系的具体对策

(1)金税三期系统时代要求企业管理者必须转变观念，认识到企业的纳税管理在企业管理中的重要性；认识到忽视纳税风险会给企业的后续发展和社会效益带来不利的影响；认识到遵纪守法并不会增大企业成本，偷、漏税会影响企业和个人信用和声誉，加强企业经营管理，完善企业财务核算，用好用足国家税收优惠政策，合理避税是王道；认识到财务的内控取决于企业的内部环境，需要管理者的支持、重视和各部门的配合，否则财务数据只是流于形式，不能反映企业的真实状况。从而主动自觉加强税务知识和税务法律的学习，减少因对政策认识不到位而产生的税务罚款，将企业的税务风险真正将到最低水平。

(2)面对纷繁复杂的纳税环境，企业税务人员所面临的工作压力大大加深，鉴于企业税务管理基础工作的匮乏，可以聘请专门的税务顾问或者专业机构对相关领导和员工进行培训、指导，提高管理人员的素质；并根据企业具体情况进行税收筹划，达到合理避税的目的。

(3)企业自查，对现有财务状况进行梳理，找出涉税风险点，制定整改方案。

尤其是存在账外账的企业，发动全体员工，进行全面的资产清查；对清查结果、资产盘盈积极补税，逐步实现并账，使企业账实相符。同时规范业务流程，保证日常核算纳税的合理性、合规、真实、及时。

4  构建税务风险预警管理体系

4．1  建立事前税务风险预警制度，优化纳税申报流程

为了防止被金税三期系统列为异常企业，企业需要按照金税三期系统的风险管理要求，做好事前税务风险预警体系的建设：一是企业要结合金税三期系统对企业税务风险的评价指标要求设置相应的预警指标。例如金税三期对于连续三个月零申报的企业会列为异常企业，会被税务机关重点检查。因此企业要设置申报预警机制，当连续两个月零申报后，企业财务管理系统就会发出预警，从而有效解决企业连续三个月零申报现象的发生。二是加强增值税专用发票管理，扩大进项税抵扣范围。作为纳税管理人员必须要加强对员工发票的甄别力度，利用“金税三期”系统的增值税专用发票查验系统对发票的真伪进行甄别。同时还要严格控制发票的信息，保证其与实际业务相符合，做好发票认证工作。三是按照金税三期系统的要求，优化企业的纳税申报流程，做好细节管理。

4．2  合理设置事中预警指标，明确税务风险等级

事中风险控制是税务风险预警体系构建的核心，事中税务风险控制的关键是要设置合理的税务风险预警指标，明确企业税务风险的等级。事中监测指标是防范税务风险的关键环节，在风险指标的选择上必须要遵循客观性、真实性、整体性以及可比性原则。结合企业经营特点及金税三期系统对企业税务监控的指标要求，事中税务风险点主要表现为：主营业务收入是营业收入的风险控制点，财务费用、管理费用是期间费用的控制点，增值税、企业所得税是应交税费的风险控制点

4．3  优化事后风险评价体系，做好总结整改

金税三期系统能够追溯企业历史数据进行纳税评估，从而根据企业纳税风险值的大小对企业进行相应的处理。为了防止出现涉税风险，企业需要设定事后预警指标，其主要目的是自动测算纳税评估指标是否超过金税三期系统的预警值，以此及时找出解决的对策。例如通过企业设定的事后预警指标体测算后，发现企业的税务申报确实存在严重偏离标准值的现象，企业则要积极准备相关的证明材料，以此避免被税务部门处罚。同时为了提高企业税务风险预警体系的准确性与全面性，企业还要做好税务风险管理的总结整改工作，通过总结避免下次出现同类问题。

5  结语

总之，基于“金税三期”系统的全面应用，企业必须要构建与“金税三期”系统相适应的税务风险预警体系，只有这样才能及时发现税务风险、降低税务风险、解决税务风险。实践证明企业通过建立完善的风险预警体系不仅有效地增强了企业员工依法纳税的意识，而且还有效地规避了税务风险，减轻了企业税负负担，有效地提升了企业的经济效益。

作者简介：朱丽霞(19了2一)，女，河北邢台人，河北中源会计师事务所有限公司会计师，研究方向：中小企业会计实务与税务管理。

参考文献

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[3]章文韵．刍议“金税三期”背景下的企业税务风险管理[J]．经济研究导刊2019，410(24)：84．

(责任编辑：孙兰兰)